Таможенный НДС при импорте и экспорте товаров

Налог на добавленную стоимость, который платят при ввозе товаров, является обязательным таможенным платежом. Его администрирование осуществляется таможней.
Порядок применения НДС определяется национальным законодательством каждого государства-участника. В Российской Федерации данный налог обеспечивает стабильные поступления в бюджет и способствует защите отечественных производителей, создавая более равные условия конкуренции с импортной продукцией.

ТН ВЭД ЕАЭС – это единая система классификации товаров, используемая государствами-членами союза. Грузу присваивается уникальный десятизначный код, на основании которого определяется ставка НДС. Поэтому правильная классификация – это ключевая задача декларанта.

НДС, таможенные платежи и другие обязательные сборы уплачиваются одновременно при помещении грузов под соответствующую процедуру на таможне. Размер налога определяется исходя из налоговой базы и действующей ставки. 

При ввозе грузов в Российскую Федерацию применяются три ставки НДС импорт: 0 %, 10 % и 20 %.

Ставка 0 % используется в случаях, предусмотренных законодательством, включая ввоз отдельных категорий товаров (например, медицинского оборудования, лекарственных средств, научного оборудования, гуманитарной помощи и культурных ценностей), а также при помещении товаров под отдельные таможенные процедуры, если соблюдены установленные условия и представлены подтверждающие документы.

Льготная ставка 10 % распространяется на социально значимые товары: отдельные виды продовольственных товаров, для детей, печатную продукцию (периодическую и для учебы), а также зарегистрированные лекарства, медицинские изделия.

В других случаях при ввозе применяется ставка 20 %.

Для корректного отражения НДС в таможенной декларации следует последовательно обозначить код ТН ВЭД ЕАЭС, определить соответствующие ставки, пошлины и акциза (при наличии), просчитать таможенную стоимость груза, а затем исчислить налог. Для этого применяется такая формула:

НДС = (стоимость + пошлина + акциз) × ставка налога.

Например. Организация импортирует промышленное оборудование с таможенной стоимостью 920 000 руб. Код ТН ВЭД предусматривает ставку ввозной пошлины 5 %, акциз отсутствует, ставка налога на добавленную стоимость составляет 20 %. Исходя из этого пошлина равна 46 000 руб. Налоговая база будет 966 тысяч руб. (920 тысяч + 46 тысяч), а сумма НДС в таможенных платежах будет составлять 193 200 руб. (966 000 × 20 %).

Юрлица уплачивают НДС через ЕЛС. Чтобы не возникло задержек при оформлении деньги рекомендуется перечислять на счет заранее в качестве аванса. Если  плательщик перевел сумму больше, чем требовалось, он может обратиться за возвратом средств в установленном порядке.

Физлица не оплачивают таможенные пошлины НДС, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

При оформлении платежных документов используются соответствующие бюджетные реквизиты, включая КБК для зачисления НДС и код таможни, осуществляющего администрирование платежа.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности суммы таможенного НДС нередко перечисляются в качестве аванса. В результате окончательного подсчета платежей возможно образование переплаты, если подлежащая уплате сумма оказалась меньше ранее перечисленной суммы. В такой ситуации плательщик может написать заявление в таможню, чтобы ему вернули излишне уплаченный налог.

Возврат денег осуществляется в порядке, установленном законодательством. После регистрации заявления таможня проводит проверку обоснованности требований, а при подтверждении факта переплаты перечисляет деньги заявителю. Срок возврата не должен быть более 30 календарных дней со дня подачи заявления. Формы документов утверждены Федеральной таможенной службой.

Импорт продукции в нашу страну сопровождается обязательной уплатой налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством. Плательщиками НДС на таможне при ввозе товара являются организации и ИП, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность. При этом обязанность по уплате возникает независимо от применяемого режима налогообложения. Следовательно, НДС при ввозе товаров уплачивают как налогоплательщики, применяющие ОСН, так и субъекты, использующие специальные налоговые режимы, если для конкретной операции законодательством не установлены исключения.

Уплата налога производится одновременно с исполнением обязанности по внесению иных платежей. Только после выполнения всех финансовых обязательств товары выпустят в соответствии с заявленной процедурой.

Что касается экспортируемой продукции, то российское законодательство предусматривает применение нулевой ставки. Такой механизм направлен на исключение двойного налогообложения товаров, реализуемых за пределами страны, а также на повышение конкурентоспособности российских производителей на мировом рынке.

Применение ставки 0 % не освобождает экспортера от необходимости документально подтвердить право на ее использование. Кроме того, организации, являющиеся плательщиками налога, могут заявить к возмещению суммы налога, ранее уплаченные при покупке товаров, работ или услуг, связанных с экспортной деятельностью.

Например, предприятие купило продукцию на 4 800 000 руб., уплатив поставщику налог в размере 960 000 руб. После реализации товара иностранному покупателю по цене 5 300 000 руб. экспортная операция облагается по ставке 0 %. При наличии документов, подтверждающих факт вывоза продукции за пределы Российской Федерации, организация получает право заявить к возмещению ранее уплаченный налог после проведения проверки налоговой службой.

Налоговый вычет по НДС при растаможке предоставляется только согласно установленному законодательству. Основное условие – наличие статуса плательщика. Кроме того, импортированные товары должны быть приняты к бухгалтерскому учету и использоваться в операциях, облагаемых данным налогом.

Чтобы подать на налоговый вычет налогоплательщик должен предоставить комплект документов, включающий внешнеторговый контракт, коммерческие документы поставщика, декларацию, а также документы, подтверждающие перечисление денежных средств. Документы подлежат хранению не менее четырех лет.

Компании и ИП, не признаваемые плательщиками налога в соответствии с применяемым режимом, воспользоваться правом на вычет не могут. Данное ограничение распространяется на субъектов, применяющих специальные режимы налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством.

Корректное определение суммы налога при совершении внешнеэкономических операций требует правильной классификации грузов по ТН ВЭД ЕАЭС, определения таможенной стоимости, выбора соответствующих ставок платежей и соблюдения требований налоговой службы. Ошибки на любом из перечисленных этапов могут привести к дополнительным финансовым расходам, задержке выпуска продукции или возникновению споров с таможней. Поэтому многие участники ВЭД используют профессиональное сопровождение при подготовке документов, расчете таможенных платежей и проведении оформления, что снижает риски и обеспечивает соблюдение требований законодательства.